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“已出口貨物不退稅即征國內(nèi)稅”說法，在外貿(mào)圈里影響甚廣。但深究起來，卻又似乎都說不清準確的出處和政策依據(jù)。
新冠疫情全球持續(xù)蔓延，打亂了正常的外貿(mào)經(jīng)營秩序。很多中國企業(yè)已經(jīng)出口的貨物遇到了因在途時間延長造成動物及鮮活產(chǎn)品變質(zhì)、腐爛、非正常死亡等滅失或無法交付，國外企業(yè)因經(jīng)營狀況惡化延遲付匯，甚至已破產(chǎn)而拒絕收貨付匯等等諸多意外。隨之而來的問題是，中國出口企業(yè)因未收匯而不能申報出口退稅。于是“已出口貨物不退稅即征國內(nèi)稅”的說法，成為近期外貿(mào)圈普遍關(guān)注的話題。特別是正身處其中的出口企業(yè)，則更加感覺困惑。
那么，“已出口貨物不退稅即征國內(nèi)稅”的說法，到底源于何處？是否準確可信？在實際執(zhí)行中又是怎么一回事？
這要從我國改革開放后出口退稅制度的建立說起，來探究它的前世今生。
源于何處
一、出口退稅制度建立和“免、抵、退”稅辦法的實施
為適應(yīng)改革開放后新的社會經(jīng)濟發(fā)展需要，國務(wù)院于1985年3月，頒發(fā)了《關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部<關(guān)于對進出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定>的通知》，規(guī)定從1985年4月1日起實行對出口產(chǎn)品退稅政策。
這標志著我國出口退稅制度的正式建立，在隨后幾年中國務(wù)院繼續(xù)對出口退稅制度進行優(yōu)化和完善。
為進一步擴大出口，結(jié)合國內(nèi)增值稅征收現(xiàn)狀，簡化企業(yè)獲取出口退稅的資金周轉(zhuǎn)流程。國務(wù)院于1997年，以國發(fā)[1997]8號，頒發(fā)了《國務(wù)院關(guān)于對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法的通知》。
這個《通知》所推行的退稅辦法，對我國出口退稅工作影響深遠，其基本原則被延用至今。我國目前正在執(zhí)行的，針對生產(chǎn)企業(yè)出口的“免、抵、退”稅辦法，和非生產(chǎn)企業(yè)出口的“免、退”稅辦法，正是在此基本原則之上的進一步發(fā)展和細化。
二、企業(yè)出口貨物卻不申請退稅怪象的出現(xiàn)及原因分析
“免、抵、退”稅辦法在政策設(shè)計上，是將企業(yè)承擔(dān)的由上游轉(zhuǎn)嫁層層抵扣而來的增值稅，直接退還給出口企業(yè)。這就直接了企業(yè)的出口成本，增加了其產(chǎn)品在國際市場上的價格競爭力。政策的預(yù)期效果應(yīng)該是出口企業(yè)積極踴躍的申請退稅，但實際執(zhí)行效果卻不盡如人意。數(shù)據(jù)顯示，海關(guān)統(tǒng)計的貨物出口額大于向稅務(wù)機關(guān)申報的出口貨物退（免）稅銷售額。這說明存在部分企業(yè)已完成貨物出口，但卻不申報出口退稅的現(xiàn)象。
隨后的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)出口貨物卻不申報退稅的原因有三：
1、征、退稅之間存在稅差，申報出口退稅將導(dǎo)致企業(yè)的實際利潤減少。
按照我國當(dāng)時的稅制設(shè)置，即使企業(yè)獲得足額退稅，由于銷售額入賬必然會使企業(yè)增加所得稅、附加稅、教育費等附加及各種地方性收費。造成的實際效果是“退小稅、征大稅”，出口企業(yè)因而沒有申報退稅的意愿。
2、外貿(mào)企業(yè)直接向國內(nèi)生產(chǎn)者收購農(nóng)副產(chǎn)品，為獲得更高利潤選擇不開增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無法申報出口退稅。
按照國家規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品出口，應(yīng)向生產(chǎn)者索取增值稅專用發(fā)票。但實際情況是，很多外貿(mào)企業(yè)出口農(nóng)副產(chǎn)品時，向農(nóng)戶直接收購，甚至是向國內(nèi)大型養(yǎng)殖場收購，都不索取增值稅專用發(fā)票。這樣做的利益驅(qū)動有二：一是外貿(mào)企業(yè)本身就不想申報出口退稅，可以避免“退小稅、征大稅”；二是可以使農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)者減少入帳，以此為條件來壓低進價，使買賣雙方都得到好處。
3、出口未收匯，核銷單被騙或報關(guān)單證遺失等原因，造成出口企業(yè)無法申報退稅。
基于當(dāng)時的市場、法制環(huán)境和外貿(mào)從業(yè)人員水平，確有少數(shù)外貿(mào)企業(yè)被不法外商欺騙不能完成收匯，或者因管理不善造成單證遺失等情況的發(fā)生。最終導(dǎo)致貨物出口了，卻無法向稅務(wù)部門申報退稅。
發(fā)展演變
三、“已出口貨物不退稅即征國內(nèi)稅”規(guī)定的出臺及發(fā)展演變
企業(yè)出口貨物卻不申報退稅，造成的危害是顯而易見的。
一是破壞了增值稅征收鏈條的完整性，造成國內(nèi)增值稅流失。貨物在出口環(huán)節(jié)不按規(guī)定申報退稅，就會導(dǎo)致貨物在上流的國內(nèi)流通或生產(chǎn)環(huán)節(jié)不按規(guī)定繳稅情況的發(fā)生。
二是給不法分子代開、虛開增值稅發(fā)票留下可乘之機。外貿(mào)企業(yè)出口貨物卻不申報退稅，也不向國內(nèi)生產(chǎn)者索取發(fā)票。可能被不法分子利用，將這一部分未開發(fā)票虛開給其他企業(yè)用于抵扣稅款或騙取出口退稅。
三是影響了國家貿(mào)易統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確性，造成海關(guān)數(shù)據(jù)和國稅總局數(shù)據(jù)之間的不匹配，影響國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控的準確性。
為了彌補執(zhí)行漏洞，完善制度設(shè)計不足，進一步推進“免、抵、退”稅辦法的實施。財政部、國家稅務(wù)總局于2002年1月13日頒發(fā)《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）。針對已經(jīng)暴露出的怪象，該《通知》第五條規(guī)定：“生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關(guān)視同內(nèi)銷貨物計算征稅。”
這是“已出口貨物不退稅即征國內(nèi)稅”規(guī)定，首次以行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，也是外貿(mào)圈流傳相關(guān)說法的最初來源。
隨后的一段時間里，“已出口貨物不退稅即征國內(nèi)稅”規(guī)定，又經(jīng)歷過三次調(diào)整演變。
四、“已出口貨物不退稅即征國內(nèi)稅”規(guī)定被完全廢止
社會管理是一個不斷調(diào)整適應(yīng)的動態(tài)過程，當(dāng)市場情況發(fā)生變化，企業(yè)利益訴求發(fā)生變化，體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控和監(jiān)管意圖的法規(guī)文件也會做及時的調(diào)整變化。
近幾年的市場環(huán)境和政府監(jiān)管之下，企業(yè)出口貨物但不申報退稅的利益驅(qū)動已不存在，“已出口貨物不退稅即征國內(nèi)稅”的規(guī)定也就失去了繼續(xù)存在的基礎(chǔ)和必要。隨著《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012 年 第 24 號）和《財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十二批）的決定》（財政部令第83號）兩份文件的發(fā)布。至2016年8月18日，“出口貨物不退稅即征國內(nèi)稅”規(guī)定所依據(jù)的4份法律文件被全部廢止。
至此，“出口貨物不退稅即征國內(nèi)稅”規(guī)定，作為我國出口退稅制度建立和不斷完善過程中曾經(jīng)的一項重要內(nèi)容，已完成使命而退出歷史舞臺。
正確處置
五、已出口貨物因未收匯而不能申報退稅的正確稅務(wù)處置
一個完整的出口貿(mào)易流程，應(yīng)包括“貨出”和“款進”兩個部分。只有完成“款進”（即收匯）后，企業(yè)才能夠享受出口退稅政策。
由于國際貿(mào)易的復(fù)雜性和不確定性，總是會出現(xiàn)貨物出口之后，卻不能完成收匯的情況，繼而對申報出口退稅造成影響。此時，出口企業(yè)可依情況分別選擇以下兩種方法進行稅務(wù)處置：
A、視同收匯處理
因以下9種原因?qū)е虏荒苁諈R的，出口企業(yè)可提供相應(yīng)的證明材料，報主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，視同收匯處理。
1、因國外商品市場行情變動的；
2、因出口商品質(zhì)量原因的；
3、因動物及鮮活產(chǎn)品變質(zhì)、腐爛、非正常死亡或損耗的；
4、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素的；
5、因進口商破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的；
6、因進口國貨幣匯率變動的；
7、因溢短裝的；
8、因出口合同約定全部收匯最終日期在申報退（免）稅截止期限以后的；
9、因其他原因的。
B、適用增值稅免稅政策
貨物出口之后，出口企業(yè)未能在退（免）稅申報期限內(nèi)收匯，又不屬于以上所列9種原因的，適用增值稅免稅政策。（來源：海關(guān)出版）
